②假设该公司以每股25元的价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值15元，共计300万元（20万股×15元／股）。由于该种股票是溢价发行股票，所以超面值支付款项首先应冲减原股票溢价收入，不足冲销部分100万元（300-200）应冲减盈余公积。应作如下会计分录：借：股本——普通股 2 000 000
资本公积——普通股溢价 2 000 000
盈余公积 1 000 000
贷：银行存款 5 000 000
③假定该公司以每股28元的价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值18元，共计360万元（20万股×18元／股）， 应先后冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。应作如下会计分录：
借：股本——普通股 2 000 000
资本公积——普通股溢价 2 000 000
盈余公积 1 000 000
利润分配——未分配利润 600 000
贷：银行存款 5 600 000
应该指出，如果购回本公司股票所支付的价款低于股票面值，那么，差额部分应当列作资本公积。
如果上例中收购的股票尚未办理注销手续，公司收购回来的本公司股票就构成了库藏股票。此时，上例会计分录中就不是借记“股本”科目，而是应当借记“库藏股票”科目，待到注销股本时，再借记“股本”科目，贷记“库藏股票”科目。尚未注销的库藏股票如果再发行，可以比照发行股票去处理，但在作会计分录时，要运用“库藏股票”科目，而不是运用“股本”科目。
2.因严重亏损而减资。公司因严重亏损而减资一般采用注销资本的办法，实际上就是用资本弥补亏损。非股份公司注销资本时，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。股份公司采用注销股份或注销每股部分金额的办法，实际上是用股本弥补亏损，在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“股本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。
[例13]东升股份有限公司的股本总额为6 000 000元，开业以来经营情况不佳，于今年发生严重亏损，亏损金额为2 800 000元。经股东大会决议，采用注销股本办法，以使公司转人正常经营，公司注销股本时应作如下会计分录：
借：股本——普通股 2 800 000
贷：利润分配——未分配利润 2 800 000
公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。
五、非股份有限公司实收资本的核算公司组织除了股份有限公司以外，在我国还大量存在着有限责任公司和国有独资公司两种公司形式。为了核算有限责任公司和国有独资公司投资者的投入资本，应设置“实收资本”科目。凡是公司实际收到投资者投人的资本，应贷记本科目；凡是返回所有者投资的资本，应借记本科目；该科目余额在贷方，表示公司实际收到投资者的资本总额。