贷：库藏股票 40 000
资本公积——库藏股票 240 000
②如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。
借：银行存款 200000
贷：库藏股票 40000
资本公积——库藏股票 160000
③如果公司在12月1 日办理减资手续，注销了购回的10万股。
借：股本 100 000
贷：库藏股票 100 000
上述库藏股票会计处理的两种方法，面值法的会计处理相对复杂，而成本法则较为简单。如果公司购买库藏股票的目的不是减资，而是为了在适当的时机再次发行，或者购回的库藏股票的最后处置尚未确定，一般应选用成本法。库藏股票选用的会计处理方法不同，其在资产负债表上的披露也不一样。采用成本法时，库藏股票的成本应作为股东权益总额的减项；而采用面值法时，库藏股票应直接列为股本的减项。
（二）减资企业的资本不可随便增减，只有符合规定的条件，才能按规定的程序办理增资或减资的会计处理，以信守资本保全原则。公司减少资本的原因大体上有两种：一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资，其会计处理如下：1.因资本过剩而减资。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，所以收购本企业股票时，也应当按面值注销股本。超出面值付出的价格，应区别情况处理：收购溢价发行的股票，则首先冲销原溢价收入，超过部分，凡提有盈余公积的，则冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，则冲销未分配利润。凡收购面值发行的股票，则直接冲销盈余公积、未分配利润。现举例说明如下：
[例6]华发股份有限公司由于经营规模缩小，资本过剩，经批准采用收购本公司发行在外股票的方式减资200万元。公司原发行股票每股面值10元，发行价格15元，原发行股票40万股。该公司提取的盈余公积为100万元，未分配利润为120万元。
①假设该公司以每股18元的价格收购本公司股票，由于每股面值10元，所以减少200万元股本要收购20万股股票。又由于收购价格18元高出每股面值8 元，即每收购一股股票要多付8元，共收购20万股，因此，该公司共超面值支付160万元。因为该公司原溢价发行了40万股该种股票，溢价收人为 2000000元（40万股×（15-10）元／股），所以收购该种股票超面值支付的160万元应从原股票溢价收人中列支。应作如下会计分录：
借：股本——普通股 2 000 000
资本公积——普通股溢价 1 600 000
贷：银行存款 3 600 000