三、 应付债券核算的主要账务处理
公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”科目；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——债券溢价”或“应付债券——债券折价”科目。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
公司债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。 分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：①面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。②溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券——债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。③折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。
债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
[例1]某企业1991年1月1日溢价发行5年期债券一批（到期一次还本付息），面值为500万元，票面利率为年率10%.企业按510万元的价格出售（不考虑债务发行费用）。根据上述经济业务，企业应作如下会计分录：
溢价发行，收到价款时，编制如下会计分录：
借：银行存款 5100000
贷：应付债券——债券面值 5000000
应付债券——债券溢价 100000
每年计提债券利息并摊销溢价时，编制如下会计分录：
每年应计债券利息=500万元×10%=50万元
每年应摊销溢价金额=10万元÷5=2万元
每年的利息费用为50万元-2万元=48万元
借：财务费用 480000
应付债券——债券溢价 20000
贷：应付债券——应计利息 500000
偿还本息时，编制如下会计分录：