三、制造费用差异分析
制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，制造费用差异的分析也需要从这两个方面分别进行。
1.变动性制造费用变动性制造费用，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异，其计算公式如下：
变动性制造费用耗用差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）
变动性制造费用效率差异＝标准分配率×（实际工时－标准工时）
2.固定性制造费用固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和生产能力利用差异，它们的计算公式如下：
固定性制造费用耗费差异＝实际固定性制造费用－固定性制造费用预算数
固定性制造费用效率差异＝固定性制造费用标准分配率×（实际工时－实际产量标准工时）
生产能力利用差异＝固定性制造费用标准分配率×（预计应完成的总工时－实际工时）
第四节 成本差异的帐务处理
对成本差异的帐务处理方法，现在还没有一致公认的意见，大体有下面三种：
1.如果实际成本同标准成本之间的差异比较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应该在期末在在产品、产成品和本期产品销售成本之间按比例分配。这样处理，在本期产品的销售成本、产成品和在产品等帐户中均按实际成本结转，资产负债表上的产成品和在产品项目，也将按实际成本结转。
2.各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，而是在成本差异帐户中积累下来，直到年底，才将当年累计的各种成本差异一次结转。如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、在产品、产成品之间分摊；若不大，就可以全部结转到销售成本中。这样，资产负债表上平时所反映的产成品和在产品是标准成本，到年底，则按实际成本反映（成本差异较大那种情况），或按标准成本反映（差异较小的）。
3.如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。这样处理的理由是，产成品和在产品按标准成本记帐，帐务工作可以大大简化。而且，本期发生的多种成本差异，属于本期成本控制的业绩，理应完全反映到本期利润中去。因此，这种方法得到了较为广泛的应用。
第一节 概述