江苏自考11002公司法与企业法知识点汇总押题资料

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　　　　小企业会计准则概述

　　第一节小企业会计准则制定的背景和意义

　　小企业的界定

　　小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规 定》所规定的小型企业标准的企业-

　　工业企业|营业收入2000万以下 |从业人员300人以下一

　　但下列三类小企业除外：

　　(D 股票或债券在市场上公开交易的小企业：

　　(2) 金融机构或其他具有金融性质的小企、I痉

　　(3) 企业集团内的贋公司和子公司， 小企业会计准则制定的意义

　　1. 有利于健全企业会计准则的体系

　　2. 有利于加强税收管理，促进税负公平

　　3. 有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进发展

　　4, 有利于为小企业的发展提供制度空间

　　第二节小企业会计准则的基本概念

　　一、 会计基本假设(4个)

　　会计主体二是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 持续经营*持续经营是指会讣-主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态 持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务“

　　会计分期：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成…个个连续的、长 短相同的(若干个相等的)会计期间.

　　货币计量：货币计量是指会计主体在财穽会计确认、计量和报告时(会计核算过程中)釆用 货帀作为统一的计量単位反映会计主体的生产经营活动，

　　二、 会计基础

　　是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。
 

　　权责发生制：以收入我用的实际发生作为确认计量的标准.

　　收付实现制：以收入费用的实际收付作为确认计量的标准.

　　★企业会计采用权责发生制.

　　三、会计信息蔵量要求(8个) 可常性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、H•量和报告° 可理解性要求企业提供的会讣信息应当清晰明了.便于投资者等财务报告使用 者理解和使用匸

　　订比性要求企业提供的会计信息应当相互可比：

　　第一，同一企业不同时期可比;第二，不同企业相同会il期间可比。

　　实质重于形实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、汁虽 式 和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　重要性要求企业提供的会计信思应当反映与企业财务状况、经营成果。

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会il确认、计量和报告时保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　提供决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去•现在或者未 来的情况作出评价或者预测。

　　及时性要求企业对于巳经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报 告，不得提前或者延后。

　　四、会计要素

　　是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化•是资金运动的第二层次. 资产

　　(-)资产

　　是企业过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益 的资源。

　　确认条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业

　　②该资源的成本或者价值能够可靠地计量

　　融资租赁进来的设备看作自己的固定资产★★

　　(二) 负债

　　是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务

　　确认条件：①与该义务有关的经济利益很可能流岀企业

　　②未来流岀的经济利益的金额能够可靠地计量

　　(三) 所有者权益

　　指企业资产扣除负债后同所有者享有的剰余权益(股东权益)

　　包括;实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润

　　确认条件：主要取决于资产、负债、收入、费用等的确认和计量。

　　(四) 收入

　　企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益 总流入★

　　确认条件：①与收人相关的经济利益应当很可能流人企业

　　② 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少

　　③ 经济利益的流入额能够可靠的计量

　　(五) 费用

　　企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总 流岀。

　　确认条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

　　② 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的増加

　　③ 经济利益的流出额能够可靠地计量

　　(六)利润

　　是指小企业在一定会计期间的经营成果。(强调：一段时间)

　　确认条件：利润反映收人减去費用、利得减去损失后的浄额。利润的确认主要依赖于收人和 费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计 量。

　　五、 会计计量(五个)

　　历史成本一过去的交易金额固定资产一实际成本

　　重置成本一重新取得价格(盘盈固定资产)一现行成本

　　可变现净值一是指任正常生产经营过程中，以资产预计售价減去进一步加工成本和預计销 售费用以及相关税费的浄值。

　　现偵一是指对未来现金流蛍以恰当折现率进行折现后的价值。

　　公允价值 一双方都认可的价值

　　六、 会计科目

　　1. 资产类一流动资产和非流动资产

　　2. 负债类一流动负债和非流动负债

　　3. 所有者权益类(包括会计要素的所有者权益和利润)

　　按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，资本公积

　　反映留存收益科目：盈余公枳，本年利润，利润分配

　　4. 成本类按成本的不同内容和性质分 反映制造成本科目：生产成本.制造费用

　　反映劳务成本科目：劳务成本

　　5. 损益类(是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算)

　　按损益的不同内容分 反映收入的科目：主营业务收入和其他业务收入

　　反映费用的科目;主营业务成本，其他业务成本，期间费用

　　七、 财务报表

　　基本概念

　　财务报表至少包括以下几层含义：

　　(1) 财务报表应当是对外的，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了 内部管理需要的报告不届于财务报表的范畴。

　　(2) 财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况。

　　(3) 财务报表必须形成一个系统的文件。

　　第三节小企业会计准则的适用范围

　　小企业的具体规定

　　1、 不承担社会公共责任

　　2、 经营规模小

　　3、 既不是企业集团内的母公司，也不是子公司

　　在具体执行时，应注意以下四方面问题：

　　(1)执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准 则》中的相关规定进行处理。

　　⑵执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准 则的相关规定。

　　(3)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》：因经营

　　规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的「应当从 次年1月1日起转为执行《企业会计准则財

　　(4)已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则.

　　货币资金

　　第一节货币资金概述

　　货币资金

　　企业生产经营过程中处亍货币形态的资产.包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　一、库存现金

　　企业为了满足日常经营过程中零星支付需要保留的现金一般按照小企业3飞天日常零星开 支所需确定

　　库存现金

　　库存现金的增加____库存现金的减少

　　余额

　　〔一)现金的便用范围

　　(D职工工濱、奖金、津贴和补贴*

　　(2) 个人劳务报酬;

　　(3) 根据国家规足颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金十

　　(4) 各种劳保、福利費用以及国家规定的对个人的其他支出：

　　(5) 向个人收购农副产品和其他物资的价款十

　　(6) 出差人员必须随身携帯的差旅费;

　　(7) 结算起点(10。。元人民币)以下的零星支出;

　　(8) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支岀.

　　坐支：

　　是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为…根据现金管理条例，未 经银行同意，不得有坐支行为。

　　白条项库：

　　用不合法的便条、白头单据来抵补库存现金，这种做法也称为*白条抵库二白条顶 库是一种违反现金管理制度的行为，应当给予坚决的制止，

　　企业应当按规企进行现金的清査，一般釆用实地盘点法.对于清査的结果应当编制现金盘点 报告乳

　　有溢余院短缺的应先通过"待处理财产损溢*科目，经批准后再作出最后的处理『

　　现金短缺的具体账务处理：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：库存现金

　　□)由责任人赔標部分，计入*其他应

　　收款”

　　借：其他应收款

　　贷：待姓理财产损溢

　　⑵无法査明原因的，计入“管理费用”

　　借*管理费用

　　贷：待姓理财产损溢

　　现金溢余的具体账务处理： 借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢

　　(1) 应支付给有关人员或单位的，计入“其 他应付款”

　　借：待处理财产损溢

　　贷：其他应付款

　　(2) 无法查明原因的，计入“营业外收入” 借：待处理财产损溢

　　贷：营业外收入

　　•,银行存款

　　是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金.

　　包括：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票.信用卡等

　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类 核算。

　　银行存款

　　银行存款的增加银行存款的减少

　　余额

　　银行存款的核对

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少毎月核对一次。如有差额, 应编制“银行存款余额调节表”调历。

　　企业己收款一一银行尚未收款一一企业余额大

　　企业已付款一一银行尚未付款一一银行余额大

　　企业账面存款余额204 000银行对账单余额190 100

　　加：银行己收，企业未收13 000加：企业已收，银行未收40 000

　　减：银行已付，企业未付6 300减：企业已付，银行未付19 400

　　调节后余额210 700调节后余额210 700

　　银行存款余额调节表只用于核对账目,不能作为记账的依据。

　　三.其他货币资金

　　提示付款期限为出票日起一个月，异地结账凭证，“现金'

　　字样不得转让

　　是国际贸易的一种主要结算方式 是指小企业与所属单位或上下级之间汇解 款项，在月终尚未到达，处于在途的资金

　　外埠存款

　　貸币资金的内部控制

　　(-)货币资金内部控制目标

　　资金内部控制目标有四个：

　　(1) 货币资金的安全性 (2)货币资金的完整性

　　(3)货币资金的合法性 (4)货币资金的效益性

　　(二)货币资金内部控制环境

　　1. 管理决策者

　　2. 员工的职业道徳和业务素质

　　3. 内部审计

　　第二节货币资金的核算

　　一、 库存现金的核算

　　设置“库存现金总账”和“库存现金日记账”

　　应当做到日清月结，账实相符

　　(一) 现金的收入核算

　　1. 从银行提取现金

　　借：库存现金

　　贷：银行存款

　　2. 日常业务的现金收入

　　借：库存现金

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　(二) 现金支出的核算

　　(1)企业将现金存入银行

　　借：银行存款

　　贷：库存现金

　　(2) 因支付职工出差费用等原因所需的现金时，按支出凭证所记栽的金额. 借记“其他应收款”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。

　　(三) 现金短缺和溢余的核算

　　1. 现金短缺的核算

　　淸査过程中发现账实不符的・首先应通过“待处理财产损溢”科日进行核算。

　　有责任人——其他应收款

　　无法査明原因一一管理费用

　　2. 现金溢余的核算

　　现金溢余，属于应支付给相关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目进行核算。 有責任人一一其他应付款

　　无法査明原因一一营业外收入

　　二、 银行存款的核算

　　小企业还应设置“银行存款总账”和“银行存款日记账”

　　银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调 节相符。

　　(一)银行存款收入的核算

　　(1) 小企业将款项存人银行或收到款项

　　借「银行存款

　　贷：应收账款

　　(2) 小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转賑取得收入时 借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税費一一应交増值税(销项税额)

　　结转成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　(二) 存款利息的核算

　　1. 计息日和计息期

　　计息日一—-每季度末月的2。日’如3月20日、6

　　日

　　计息期一一“算头不算尾七满月不论月大月小，均按

　　计算

　　2. 确认利息的核算

　　借记“应收利息”科目’贷记“财务费用”科目;

　　收利息”科目，

　　(1)确认利息收入

　　借;应收利息

　　貸：财务费用

　　(三) 银行存款支出的核算

　　(1)支付前欠貨款

　　借：成付账款

　　贷，银行存款

　　三、其他货币资金的核算

　　( ')外埠存款的核算

　　月如日、9月20日、也月次

　　30天计算，零头天数则按实际天数

　　收到记“银行存款”科目*贷记“应

　　(2)收到利息款项

　　借，银行存款

　　贷：应收利息

　　<2)购买原材料

　　借：原材料

　　应交税費——应交增值税〔进项税额)

　　贷：银行存款

　　外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时.汇往釆购地垠行开立釆购专户的 款顼：<

　　(1)

　　借:

　　开设賑户

　　其他货帀资金一一外埠存款

　　贷：银行存款

　　收到供货单位发票

　　借：材料釆购

　　应交税费一一病交增值税(进项税额)

　　贷，其他货币资金一一外埠存款

　　(3)将多余的资金转回原开户银行

　　借：根行存款

　　贷：其他货币资金一一外埠存款

　　(2)

　　应收账款

　　第一节应收款项概述

　　一、 应收账款

　　应收账款是小企业因销吿商品或提供劳务的原因.应向购货单位或接受劳务的客户收取的款 项和代购货方垫付的运杂费等。

　　应收账款的范围

　　首先，应收账款是指因钳售活动或提供劳务而形成的债权

　　其次，应收账款是指流动资产性质债权

　　再次，应收账款是指本公司应收客户的款项

　　应收账款的日常管理

　　1. 加强应收账款的控制措施

　　1) 确定适当的信用标准

　　2) 加强产品生产质量和服务质量的管理

　　3) 确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策

　　2. 加强应收账款的日常管理措施

　　1) 实施应收账款的追踪分析

　　2) 认真对待应收账款的账龄

　　3) 谨慎对待应收账款的转换问题

　　4) 进一步完善收账政策

　　二、 预付账款

　　预付账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负 债。

　　三、 应收票据

　　是指小企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

　　商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证 券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证.

　　计算公式如下：票据到期价值=票据面值X ( 1+票面利率X票据期限)

　　四、 其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收.暂 付款O

　　其他应收款

　　其他应收款的増加其他应收款的减少

　　余额

　　1. 应收的各种赔款、罚款：

　　2. 应收的出租物租金：

　　3. 应收职工收取的各种垫付款项;

　　4. 备用金

　　5. 存岀保证金;6.预付账款转人7.其他各种应收、暂付款项.

　　其他应收款的日常管理应注意以下四方面的问题：

　　(1) 工作人员因公岀差或工作需要须备用现金的.应填写借款单，注明使用时间及用途.经 领导批准后方能借用公款。

　　(2) 向员工收取的各•种垫付款项，财务人员负责在规定时间内办理收款手续，财务人员有权 通知借款滞报人员及时报账。

　　(3) 借款人员必须及时还款或拿合法票据到财务部门报销.一般情况下当月结清，特殊情 况下于次月办理完毕，但最迟不得跨年。

　　⑷ 若小企业实行定额备用金制度，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销一

　　所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失称为-坏 账损失二

　　按照小企业会计准则规定小企业应收款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的

　　无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

　　(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销.或者被依法注销、吊销营业执照,其清算 财产不足清偿的。

　　债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

　　债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据还明已无力清偿债务的。

　　与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

　　因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

　　国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　与企业会计准则不同.小企业会计准则规定，小企业不得提前确认坏账损失，不得计提坏 账准备，其坏账损失应当于实际发生时加以确认。按照损失金额,计人营业外支出，同时 冲减应收款项.

　　确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目， 按照其账而余额，贷记“应收账款”科目，按照其差额，借记“营业外支岀”科目。

　　第二节应收款项的核算

　　一、应收账款的核算

　　不单独设置“预收账款”科目的企业，预收款项也在“应收账款”科目核算.

　　应收账款

　　应收账款的增加 预收账款的减少应收账款的减少 预收账款的増加

　　应收余额预收余额

　　(-)日常业务产生的应收账款

　　(1)销售产品时。

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收人

　　应交税费——应交増值税(销项税额)

　　(二) 商业折扣情况下的应收账款

　　商业折扣，是指小企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。

　　(三) 现金折扣情况下的应收账款现金折扣又称销吿折扣，是企业为敦促顾客尽早付清货 款而提供的一种价格优恵.

　　表示方式一般为“a/A, b/B. n/C” a、b为折扣百分比：A、B为折扣期限。

　　二、预付账款的核算

　　预付款项情况不多的小企业，也可以不设置该科目，将预付的款项直接记人“应付账款”科 目的借方。

　　应付账款(负债)

　　应付账款的减少 预付账款的増加应付账款的増加 预付账款的减少

　　应收余额应付余额

　　三、应收票据的核算

　　(一) 取得商业汇票的核算 借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　或(应收账款)

　　(二) 票据转让的核算

　　票据转让，是指持票人可以将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使.

　　出票人在票据上记载“不得转让”字样的，该票据不得转让4

　　(三) 票据贴现的核算

　　票据贴现'是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付一定利息的方式向银行出 售票据“贴现息汁入财务费用

　　貼现金额的计算;

　　票据到期价值二票面价值X (1+年利率/ 12X票据到期月数)

　　或二票面价值X(l+年利率/360K票而到期天数)

　　(无息票据的到期价值二面值)

　　贴现息二票据到期价值X贴现率/360X贴现天数

　　贴现天数二贴现H至票据到期日实际天数一1

　　贴现所得金额二票据到期价值一 借：银行存款

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　(四) 应收票据收回的核算

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　四、 其他应收款的核算

　　(1)以现金预付备用金

　　借：其他应收款——备用金

　　贷：库存现金

　　五、 坏账核算

　　所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项&由于发生坏账而使企业遭受的损失称为“坏 賬损失七

　　按照小企业会计准则规定小企业应收款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的 无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

　　(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其洁算 财产不足淸偿的“ ⑵ 債务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的』

　　(3) 债务人逾期3年以上未清標’且有确凿证据证明已无力清偿债务的’

　　(4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整il•划后，无法追璞的。

　　(5) 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的"

　　(6) 国务院財政、税务主管部门规定的其他条件。

　　小企业不得提前确认坏账损失，不得计提坏账准备，其坏贱损失应当于实际发生时加以确 认。 借：银行存款50 000

　　营业外支出20 000

　　贷：应收账款70 000

　　第三节小企业会计准则与企业会计准则的比较

　　项目不同点

　　小企业发生时直接转销，不汁提坏账准备

　　企业先计提，后转销

　　存货

　　第一节存货概述

　　存货，存货是为了岀售或生产耗用而持有的货物。是指小企业在日常生产经营过程中持有以 备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，将在生产过程或提供劳务过程中枉用的 材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产 品的消耗性生物资产。

　　工程物资是为了建造固定资产等各项工程储备的各种材料，虽然同是材料，但不符合存货的 定义。

　　小企业的存货通常包括：

　　存货

　　存货增加存货减少

　　余额

　　原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料，委托加工物资.消耗性生物资产 等。

　　二、存货的确认条件

　　1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业

　　2. 该存货的成本能够可靠地计量

　　第二节存货的初始计量

　　存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。

　　一、外购存货的成本

　　购买价款、相关税费，运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费 用.但不含按照税法规定可以抵扣的増值税进项税额。存货的购买价款.是指企业购人的材 料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额■:

　　相关税费，包括计人存货成本的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的増值税等。外购存 货过程中发生的其他直接费用，包括人库前发生的仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、 入库前的挑选整理费用等。

　　在途物资

　　实际采购成本的増加入库

　　尚未入库的实际采购成本

　　小企业(批发业、零售业)在 购买商品过程中发生的費用(包 括：运输费、装卸费、包装费、 保险费、运输途中的合理损耗和 入库前的挑选整理费等)，任“销售费用”科目核算，不在“在途物资”中核算。

　　月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证.按照材料或商品并分别下列不同情况进行 汇总：

　　第一，对于收到发票账单的收料凭证，账务处理： 借：原材料或周转材料、库存商品

　　贷：在途物资

　　第二，对于尚未收到发票账单的收料凭证.账务处理： 暫估入账

　　借:原材料、周转材料.库存商品

　　贷：应付账款一暂估应付账款

　　下月初，红字冲回

　　借：应付账款一暂估应付账款

　　贷:原材料、周转材料、库存商品 外购存货时所涉及的一些相关科目

　　(1)在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到 达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。

　　<2)原材料本科目核算小企业库存的各种材料。

　　(3)材料成本差异本科目核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成 本的差额。

　　材料成本差异率的计算公式如下;

　　月初结存材料，本月验收入库

　　本月材料=的成本差异 材料的成本差异叩 成本差异率—月初结存材料+本月验收入摩’、2J。

　　的计划成本 材时的计划成本

　　月初材料—月初结存材料的成本差异乂场", 成本差异率一月初结存材料的计划成采' 八

　　糸*艾?¥? f =发出材料的计划成本*材料成本差异率 负担的成本差异

　　(4) 库存商品本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。

　　(5) 商品进销差价本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。

　　销售商品应分摊的商品进销差价，按照以下公式计算：

　　商品进销— 月末分捷前本科目贷方余项 、，〔m叱 差价率一“库存鹿品"科目4本月“主菅业务收入1 W / J 月末借方余額 科目贷方发生额

　　本月销會商品应分摊的—本月-主管业务收入"商品进41 商品进销差价 —科目贷方发生Ifi '■是价率

　　(6) 委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实 际成本。

　　(7) 周转材料本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。

　　(8) 消耗性生物资产本科目核算小企业(农、林、牧、渔业)持有的消耗性生物资产的实 际成本。

　　>外购的消耗性生物资产，按消耗性生物资产成本的金额计算

　　>自行栽培的大田作物和哉菜，按照收获前发生的必要支出计算

　　>自行营造的林木类消耗性生物资产，按照郁闭前发生的必要支岀计算

　　>自行繁殖的育肥布、水产养殖的动植物.出售前发生的必要支岀il算

　　>产费或役奋淘汰转为有肥窗的应按照转群时的账面价值计算

　　>择伐、间伐或抚有更新性质采伐而补杭林木类消耗性生物资产按照发生的后续支出 计算

　　>农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额

　　>消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账而余额

　　二、加工取得的存货的成本

　　通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费 用。

　　加工取得的存货成本应记入以下科目

　　生产成本本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

　　小企业对外提供劳务发生的成本，可将本科目改为“4001劳务成本”科目，或单独

　　设置“1002劳务成本”科目进行核算。

　　制造费用本科目核算小企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，

　　三、 其他方式取得的存货的成本

　　投资者投人存货成本应当按照怦估价值作为其入贱价值，

　　提供劳务的成本包括，与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用口

　　自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本(前面已经介绍)

　　盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的由场价格或评估价值确定”

　　四、 确定发出存货成本的方法

　　先进先出法，是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假 设为前提，对发出存货进行计价.

　　二. 加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作 为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加叔平均单位成本，以 此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。(公式见后表)

　　三. 个别计价法亦称个别认挹法、具体辨认法、分批实际法拧

　　方徒前提条件算过程

　　荒进先岀法械没先■进的先電出按先进先出的料定藏竹啊序*世择殺由计价及期 来蜻存样寇的计愉

　　F根平均庄 月刼存貸本月购逬存

　　A-借小・」八实际■相优买，成布 存樹耻底卒・。月初存木月段

　　货数蠡—存费数融

　　月末廓存存货心m訂存貰：位

　　十剧1|价诙实物嶼辑勺ffr值推牯致逐--辨讯发出存货和胴末存贷所属的軻进、%产 世馴，分别技"晌匿..生产时橘詞的快位成本， 计胃演山存貸鞄期末存货成本

　　存货成本的结转

　　小企业销售存货,应当将已售存货的成本结转为当期损益.计入营业成本.这就是说，企业 在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结媛为当期营业成本.

　　存货毁损、盘盈和盘亏的会计姓理

　　存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净 额，成当计人“营业外支岀”或*营业外收人”

　　盘盈存货实现的收益应当计人“营业外收入二 盘亏存货发生的损失应当计入“营业外支 111 "

　　LU t

　　短期投资

　　短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超辻1年(含1年,下同)的投 资&

　　两个条件：

　　(1)该投资必须随时可以上市流通

　　⑵企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金

　　短期投资具有以下三方面的特点;

　　(1)很容易变现 (2)持有时间较短

　　(3)不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资 短期投资的初始计量

　　科目*短期投资：应收股利!应收利息：投资收益

　　(1)购买股票

　　借：短期投资一一F公司股票

　　应收股利(已宣告未发放) 贷：银行存款

　　短期投资的后续计量

　　【例5-2] 2X11年1月2日，

　　短期投资的处置

　　借!银行存款(实际收到的对价)

　　贷：短期投资一一股票

　　短期投资一一债券

　　投贤收益(■差额)增加记贷方减少记借方

　　项目小色业瓮计准则企业会计准则

　　初始投资短期投资一一股票(公允价值

　　+交易费用)交易性金融資产——成本

　　后续计量应收股利、应收利息、资产负 债日公允价值变动不处理利息、股利放入*交易性金融资产——成 本]公允缶值变动放入交易性金融资产一 一公允价值变动损益

　　处置差额计入：投资Ifc益持有期间的“公允价值变动损益”转入投 资收益

　　长期投资

　　第一节长期投资概述

　　一、 长期債券投资

　　是指小企业准备长期(在1年以上)持有的在1年内不能变现或者不准备随时变现的债 券投资。

　　目的：获得稳定的收益

　　长期债券投资的特点，

　　(1) 投资的对象是债券。

　　(2) 投资的目的不是为了获得另一企业的剰余资产，而是为了获取髙于银行储蓄存款利率的 利息，并保证到期收回本金和利息。

　　(3) 持有期限超过1年。

　　二、 长期股权投资

　　四种类型：

　　1. 控制>50% 2.共同控制50%

　　3. 重大影响20-50% 4.无控制、无共同控制且无重大影响<20%

　　长期股权投资特点：

　　1. 长期持有

　　2. 利益风险并存，可以获取经济利益但须承担相应的风险

　　3. 通常不能随时岀售

　　4. 投资风险较大

　　从核算范围看，企业会计准则中的长期股权投资主要核算：

　　(1) 企业持有的对子公司、联营企业以及合营企业的投资。

　　(2) 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃巾场上没有报价、 公允价值不能可靠地计量的长期股权投资。

　　小企业会计准则中的长期股权投资不只核算前两项，还可以核算“准备长期持有，并旦活跃 市.场中有报价、公允价值能可靠地计量的权益性投资二

　　笫二节长期债券投资核算

　　⑴A企业购入此长期债券的会i|处理如下：

　　借：长期债券投资——面值3 000 000

　　——溢折价90 000

　　贷：银打存款3 090 000

　　(二)购入溢折价的长期债券

　　溢价：折价：

　　借：长期债券投资——而值100 000借：长期债券投资一而值100 000

　　——溢折价10 500贷：长期债券投资一一溢折价9 500

　　贷：银行存款110 500银行存款90 500

　　二、长期债券投资的后续计量

　　(一)分期付息、一次还本的长期债券投资

　　(1) A企业购人此长期债券的会计处理如下:

　　借：长期债券投资一一面值3 000 000

　　一一溢折价90 000

　　贷：银打存款3 090 000

　　(2) 持有期间每月月末： 借：应收利息20 000

　　贷：投资收益20 000

　　借：投资收益1 500

　　贷：长期债券投资一一溢折价1500

　　(3)实际收到利息时：

　　借：银行存款20 000

　　贷：应收利息20 000

　　(二)一次还本付息的长期债券投资

　　-次还本付息的长期债券投资.任债务人应付利息日按照票而利率计算的应收未收利恩收人 应当増加长期债券投资的账面余额。任债务人应付利息日•按照应分摊的债券溢折价金额 借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资(溢折价)”科目。

　　⑴A企业购入此长期债券的会计处理如下：(2)持有期间每月月末：

　　(三)长期债券溢折价的摊销 摊销方法采用直线法:

　　一 债券折优或淡价發

　　徐券付息期限(或计提秆息期教)

　　三. 长期债券投资的处置

　　处置长期债券投资，主要是指在长期债券到期之前出吿长期债券或者长期债券到期，收回长 期债券。

　　处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，

　　应当计人投资收益C债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额.

　　(一) 长期债券投资到期，收回长期债券投资

　　长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当按照收回的债券本金或本息，借记“银行存款” 等科目，按照其账而余额，贷记“长期债券投资一一溢折价、应计利息)”科目，按照应收 未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。

　　(二) 长期债券到期之前，处置长期债券投资

　　处置长期债券投资，应当按照处置收人，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记 “长期债券投资(面值、溢折价、应计利息)”科目，按照应收未收的利息收入，贷记“应 收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目.

　　(三) 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资

　　小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条所列条件之一的•减除可收回的金额后确认 的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失.

　　小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金 额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

　　• 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算 财产不足清偿的。

　　• 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

　　• 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明己无力清偿债务的。

　　• 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法迫偿的。

　　•因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

　　• 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　长期债券投资损失应当于实际发生时计人营业外支出，同时冲减长期债券投资暇面余额。按 照小企业会计准则规定确认实际发生的长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银 行存款”等科目，按照其账而余额，贷记“长期债券投资(而值、溢折价、应计利息)”科 目，按照其差额，借记“营业外支岀”科目.

　　第三节长期股权投资核算

　　一、 长期股权投资的初始计量

　　(1) 小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含己宣告但尚未 发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除己宣告但尚未发放的现金股 利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利.借记“应收股利”科目. 按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，

　　借：长期股权投资——B公司

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　(2) 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资.应当按照非货币性资产的评估价值与相关 税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换岀季货币性资产的账而价值，贷记“固定资 产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税費”等科目，按照其 差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

　　二、 长期股权投资的后续计量

　　小企业会计准则规定.小企业取得的长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股 权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投 资收益。即按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

　　三、 长期股权投资的处置

　　小企业处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计人投资收益. 具体会计处理过程中，应按照处置价款.借记“银行存款”等科目，按照其成本•贷记“长 期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额. 贷记或借记“投资收益”科目。

　　小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权 投资，作为长期股权投资损失：

　　(1) 被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的.

　　(2) 被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损.已连续停止经营3年以上，且没 有重新恢复经营改组计划的。

　　(3) 对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限己超过10年，且被投资单位 因连续3年经营亏损导致资不抵債的。

　　(4) 被投资単位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损.己完成清算或淸算期超过3年以 上的。

　　(5) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　第四节小企业会计准则与企业会计准则的比较

　　一、长期债券投资

　　(-)长期债券投资的初始计量

　　核算科目及明细科目使用不同。

　　小企业会计准则下，诵过“长期债券投资”核算，长期债券投资科目F设有而值和溢折价二 级明细科目“

　　企业会计准则下*通过“持有至到期投资”核算，企业会计准则下需要区分成本和利息调整 二级明细科目。

　　(二)长期债券投资后续计量

　　(1)确认利息收入的金额不同-

　　小企业会计准则下，投资收益根据而值和票而利率计算确以，企业会计准则下*投资收益根 据摊余成本和实际利率计算确话.

　　(2)减值损失的处理不同，

　　小企业会计准则下，不需要考虑减值日企业会计准则下.若发生减值.应借记“资产减值损 失”科目,贷记"持有至到期投资减值准餐”科目&

　　〔三)长期債券投资处置

　　企业会计准则下’如果持有期间集体减值’姓置时应同时转出原计提的减值准爸『小企业会 计准则不存在减值问题，

　　二、长期股权投资

　　(-)长期股权投资的初始计量

　　小企业会计准则下.设置“长期股权投资”科目，核算小企业取得的长期股权投资 成本，取得长期股収投资时*以成本进行初始计量.

　　(二) 长期股权投资的后续计量

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，小企业会计准则与企业会计准 则下成本法核算…致.

　　企业会计准则权益法F,还需要根据被投资単位实现的净损益，以及净损益外所有者权益的 其他变动的份额.确认“长期股权投资一一损益调整”及“长期股权投资一一其他权益变动” 科目，同时确认“投资收益”及“资本公积一一其他濱本公积”科目。被投逾单位宣告发放 现金股利或利润时，冲減“长期股权投资一一损益调整”科目，而不确认“投资收益”科目』 小企业会计准则中不需要作此种姓理“

　　(三) 长期股权投资的处置

　　姓置长期股权投资时，企业会计准则下.企业若计提长期股权投资减值准畚，需要转出〃长 期股权投资减值准备"科目：且需要在权益法核算下，持有期间通过“资本公积”科目核算 的其他权益变动转入〃投资收益”科目，小企业会计准则下不涉及这两类核算』

　　(四) 长期股权投资损失

　　小企业会计准则下，损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件…致，损失直接调整“长期 股板投资”和“营业外支出”科冃，不计提长期股权投资减值准备.

　　企业会计准则下,投窗损失仗与按照会计准则确定的可收回金额有关，与税法规定的不同， 投资损失调整长期股权投资减值准备和资产减值损失a

　　固定资产

　　第一节 固定资产的定义和确认条件

　　固定资产*是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1 年的有形资产，

　　第一，固定濱产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。

　　第二，固定资产使用寿命超过-个会计年度

　　第三，固定资产为有形资产.

　　确认条件

　　1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入小企业

　　2. 该固定资产的成本能 够可靠地计量

　　固定资产的初始计量

　　1、 购入的是生产用的机器设备： 借：固定资产

　　应交税费——应交増值税(进项税额) 贷：银行存款

　　2, 购入的是房屋建筑物等不动产：

　　借：固定资产[含税]

　　贷：银行存款

　　在实务中，小企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合 固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，則应将各项资产单独确认为固定资产，并按 照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配.分别确定各项同 定资产的成本。

　　企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定 资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长， 超过了正常信用条件。在这种情况卜•，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的 成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定° 购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目;按应支付的 金额，贷记“长期应付款”科目：按其差额，借记“未确认融资费用”科目

　　借：固定资产

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　1、 购入工程物资时：

　　借：工程物资

　　应交税费一一应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

　　2、 在建工程领用工程物资/原材料等;

　　借：在建工程

　　贷：工程物资/原材料

　　3、在建工程领用本企业生产的商品：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费一一应交增值税(销项税额)

　　贷：在建工程

　　出包工程

　　1、 企业技合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商結算进度款时: 借：在建工程

　　贷：银行存款

　　2、 工程完成时,按合同规定补付的工程款：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　3、 工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　在建工程达到预定可使用状态时：

　　首先•计算分阳待摊支出，待摊支岀的分配率可按下列公式讣算：

　　累计发生的待摊费用

　　建筑1:程支出+安装工程支出+在安装设备支出 其次，计算确定已完工的固定资产成本：

　　房屋、建筑物等固定辭成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出

　　需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基砒 支座等建筑工程支出

　　+安装工程支出+应分擁待摊支出

　　其他方式取得的固定资产

　　1、 投资者投入的固定资产

　　2、 融资租入取得的固定资产

　　3、 盘盈的固定资产

　　折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。小企业会计 准则规定，小企业不计提资产滅值准备，所以无需考虑固定资产的减值准备。小企业应当根 据固定资产的性质和使用情况.并考虑税法的规定.合理确定固定资产的使用寿命和预il净 残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　影响固定资产折旧的因素：

　　(1) 固定资产原价，指固定资产成本。

　　(2) 预计净残值，指假定固定资产預il使用寿命己满，小企业从该项固定资产处置中获得 的扣除预计处置费用后的净额。

　　(3) 固定资产的使用寿命，指小企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产 品或者提供劳务的数量。

　　固定资产折旧的范围、年限

　　除以下情况外，小企业应该对所有固定资产计提折旧：

　　(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

　　(2) 以经营租赁方式租入的固定资产。

　　(3)己提足折旧仍继续使用的固定资产。

　　在确认计提折旧的范围时还应注意以下几点：

　　⑴ 固定资产应当按月计提折旧，并根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损 益。

　　(2) 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用.均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不 再补提折旧。

　　(3) 己达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成 本.并计提折旧：待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暫估价值.但不需要调整 原已计提的折旧额。

　　⑷除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计提折旧的

　　最低年限如下：

　　房屋、建筑物，为20年;

　　机器、机械和其他生产设备，为10年：

　　与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年：

　　飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年：

　　电子设备，为3年.

　　固定资产折旧方法

　　1、 年限平均法

　　年折旧率二(原价-预计挣残值)：预计使用年限

　　=(1-预计净残值率)：预计使用年限

　　年折旧额二原价X年折旧率

　　2、 工作量法

　　单位工作量折旧额二[固定资产原价X (1-预计净残值率)]小预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额二该项固定资产当月工作量X单位工作量折I日额

　　3、 双倍余额递减法

　　年折旧率二2;预计使用寿命(年)X100%

　　月折旧率二年折旧率。12

　　月折旧额二每月月初固定资产账面净值X月折旧率

　　4、 年数总和法

　　年折旧率二(预计使用寿命-已使用年限)：[预计使用寿命X (预计使用寿尙+1) ：2] X 100%

　　二尚可使用年限F预计使用寿命的年数总和X100%

　　月折旧率二年折旧率小12

　　月折旧额二(固定资产原价-预计挣残值)X月折旧率

　　广东某有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如 表1所示，该企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%。

　　表1企业未扣除折旧的利润和产量表

　　年限未扣除折旧利润(元)产量(件)

　　第一年1000001000

　　第二年90000900

　　第三年1200001200

　　第四年80000800

　　第五年76000760

　　合计4660001660

　　(1) 直线法：

　　年折旧额=(固定资产原值一估计残值)/估计使用年限=(180000-10000) / 5=31000 (元)

　　(2) 工作量法

　　每年折旧额=每年实际产量/合计产量X (固定资产原值一预计残值)

　　第一年折旧额为:1000 / 4660X (180000-10000) =36480 (元)

　　第二年折旧额为：900/4660X(180000-10000) =32832 (元)

　　第三年折旧额为：1200/4660X (180000-10000) =43776 (元)

　　第四年折旧额为：800/4660X (180000-10000) =29184 (元)

　　第五年折旧额为：760 /-1660X (180000-10000) =27725 (元)

　　(3) 双倍余额递减法

　　双倍余额递减法年折旧率=2X 1 /估计使用年限X100%

　　年折旧额=期初固定资产账而余额X双倍直线折旧率

　　中国会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，

　　应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，

　　将其余额在使用的年限中平均摊销.

　　双倍余额递减法年折旧率=2Xl/5X100%=40%

　　第一年折旧额为：180000X40%=72000 (元)

　　第二年折旧额为：(180000-72000) X40%=43200 (元) 第三年折旧额为：(180000 - 72000-43200) X10% =25920 (元)

　　第四年后，使用直线法计算折旧额：

　　第四、第五年的折旧额=(180000-72000-432000-25920-10000) / 2 = 14440 (元) 注：1-3年不计算残值，第4・5年计算时计入残值，10000为残值。

　　(4)年数总和法：

　　每年折旧额=可使用年数/使用年数和X (固定资产原值一预计残值)

　　本例中，使用年数总和为：

　　1+2+3 + 4+5=15

　　第一年折旧额为：5/15X

　　第二年折旧额为：4/15X

　　第三年折旧额为：3/15X

　　第四年折旧额为：2/15X

　　第五年折旧额为：1/15X

　　固定资产折旧账务处理

　　借：制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　贷：累计折旧

　　固定资产的后续计量

　　1、 概念：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　2、 列支去向：更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件，计固定资产成本。

　　不满足固定资产确认条件的修理费等后续支出，计当期损益。

　　3、 科目设置：“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“银行存款”、固定资产等 (一)改建支岀

　　根据小企业会计准则的规定，固定资产在使用过程中进行改建的，固定资产的改建支岀.应

　　当计入固定资产的成本。

　　固定资产的改建支岀.是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　(二) 日常修理支岀

　　固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当 期损益。小企业生产车间(部门)发生的固定资产修理费用等后续支出，记人“制造費用” 科目，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记人"管理费用”科目。

　　(三) 与固定资产后续支出有关的长期待摊費用

　　长期待摊费用核算小企业己经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各 项费用，长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计 人相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

　　第一，己提足折旧的固话资产的改扩建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 第二，经营租入固定资产的改扩建支岀，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　第三，符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 修理支出达到取得固定资产时的il•税基础50%以上：

　　修理后固定资产的使用寿命延长2年以上.

　　固定资产清査

　　1、 清査时间：至少每年末。

　　2、 清査结果：填“盘盈盘亏报告表二

　　3、 账务处理

　　盘盈：

　　借：固定资产

　　贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢

　　借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢

　　贷：营业外收入

　　盘亏：

　　借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　借：营业外支出

　　贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢

　　(二)固定资产处置

　　1、 处置的几种情况：岀售、报废.毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

　　2、 核算思路 淸理支出计入“清理”借方

　　清理收入计入“清理”贷方

　　“清理”帐户余额转入“营业外收、支”

　　(-)固定资产处置

　　应交税费

　　小食业会计准则与企业会计准则的比较

　　>固定资产成本的截止丨]期不同，小企业会计准则下，截止到竣工结算前。企业会计 准则下，截止到达到预定可使用状态.

　　>建造过程中发生的借款费用的资本化条件和范围不同’小企业会订•准则下，小企业 为购建固定资产在竣工结算前发生的借款费用，应当计入固定濱产的成本，而不计 入財务费用.

　　小企业会计准则与企业会计准则的比较

　　>折旧范围不同-小企业会计准则下*房屋、建筑物以外未投入使用的固企资产不汁 提折旧，

　　> 折旧年限不同b小企业会计准则下，折旧年限有最低限制.企业会计准则下，是固 定窿产的预期使用年限.

　　>固定资产大修理支出不同。

　　>固定资产日常修理费用处理不同，

　　>固定资产清査盘亏净损失的处理不同.

　　>固定资产盘盈的处理不同“

　　>小企业会计准则下，固定濱产不计提減值，企业会计進則下，要计提减值.

　　生物资产

　　生物资产的概念及特征

　　生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物'

　　>生物资产是有生命的动物或植物

　　>生物资产与农业生产密切相关

　　>生物资产具有转化性和自然增殖性

　　>生物资产具有阶段性

　　♦经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡几个过程

　　>生物资产具有双重资产特性

　　♦具有流动资产酒长期资产的双重性

　　>生物资产的未来经济利益具有不确定性

　　生物资产的分类

　　按照价值转移方式的不同可以将生物资产分为以下两类

　　消耗性生物资产是指为出售而腭有的、或在将来收荻为农产品的生物资产. 生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产.

　　①消耗性生物资产

　　确认条件

　　1、 企业因过去的交易或者事项而拥有或捽制该消親性生物濱产.

　　2、 与该消趣性生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业，

　　3、 该消耗性生物资产的成本能够可靠地计量“

　　消耗性生物资产的初始计量

　　外购的消耗性生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费’以及可直 接归属于购买该资产的其他支出-

　　对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而售，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营

　　造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包

　　括应分摊的间接费用。

　　外购的消耗性生物资产

　　借：消耗性生物资产(购买价款+分配的运输费、保险费、装卸费〉

　　贷：银行存款

　　自行繁殖、营造的消耗性生物资产

　　借：消耗性生物资产

　　贷：累计折旧

　　银行存款

　　原材料

　　应付职工薪酬

　　消耗性生物资产的后续计量

　　>消耗性生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用

　　>林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期 费用

　　>林木类生物资产补植

　　林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用

　　借：消耗性生物资产一一用材林

　　管理费用

　　贷：累计折旧

　　银行存款

　　原材料

　　应付职工薪酬

　　林木类生物资产补植

　　借：消耗性生物资产一一用材林

　　贷：银行存款

　　原材料

　　应付职工薪酬

　　消耗性生物资产的收获与处置

　　消耗性生物资产收获农产品

　　1. 成本计算的截至时点

　　2. 农产品收获过程中发生的費用摊销

　　♦直接费用摊销

　　♦农产品收获过程中发生的间接费用摊销

　　♦成本结转方法

　　消耗性生物资产出售

　　消耗性生物资产盘亏或死亡、毁损

　　需先入库的

　　借：农产品

　　贷：消耗性生物资产

　　直接销售的

　　借：主营业务成本

　　贷：消耗性生物资产

　　农产品收获过程中发生的费用摊销

　　直接费用的分摊

　　借：生产成本一一农业生产成本

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　库存现金

　　间接费用

　　借：生产成本一一农业生产成本一一共同费用

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　库存现金

　　生产性生物资产累计折旧

　　借：生产成本一一农业生产成本一一农产品

　　贷：生产成本——农业生产成本——共同费用

　　实务中，常用的间接费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，直接费用比例法以生 物资产或农产品相关的直接费用为分配标准，直接人工比例法以直接从哪个是生产的工人工 资为分配标准，其计算公式如下

　　

 

　　

 

　　间接费用总额

　　分配标准(即直接费用总额或直接人工总额) 在收获时，结转成本

　　借：农产品

　　贷：生产成本——农业生产成本

　　具体的成本结转方法包括加权平均法'个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法。其中蓄 积量比例法，轮伐期年限法是林业中通常使用的方法。

　　消耗性生物资产出曾

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本：

　　贷：消耗性生物资产

　　消耗性生物资产盘亏或死亡、损毁

　　借：待处理财产损溢

　　贷：消耗性生物资产

　　借：其他应收款

　　营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　②生产性生物资产

　　定义

　　生产性生物资产，是指小企业(农•林.牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的 而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役帝等。

　　特征

　　为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有

　　生产性生物资产具有生物资产的特殊性：最基本的特征是具有生物转化性和自然增殖性。 确认

　　与该生产性生物资产有关的经济利益很可能流入企业

　　该生产性生物资产的成本能够可靠地让量

　　生产性生物资产的初始计量

　　外购

　　借:生产性生物资产(买价十应分擁的相关费用)

　　贷：银行存款

　　自行营造或繁殖的

　　借：生产性生物资产一一未成熟的生产性生物资产

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　累计折旧

　　银行存款

　　结转

　　借：生产性生物资产一一成熟的生产性生物资产

　　贷：生产性生物资产一一未成熟的生产性生物资产

　　生产性生物资产后续计量

　　生产性生物濱产析旧

　　1. 生产性生物资产折旧的定义

　　成熟的生产性生物资产迸人正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租. 因此，应当按期汁提折旧，以与其给企业带来的经济利益流入相配比I

　　N.生产性生物资产的使用寿命

　　(1) 林木类生产性生物资产为10年.

　　(2) 畜产类生产性生物资产为3年-

　　生产性生物资产的后续支出

　　1. 林木类生物资产补植

　　择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记 “生产性生物资产”科目，贷记”银行存款“等科目.

　　2. 生产性生物资产发生的管护、饲养费用

　　生产性生物濱产发生的管护、饲养费用等后续支岀，借记“管理费用”科目，贷记“银 行存款”等科目，

　　小企业会计准则和企业会计准则的比较

　　中 小企业会计准则下，消簇性生物资产不计提减值;企业会计准则F,消耗性生物资 产计提减值『

　　參 小企业会计准则下，折旧年限釆用.与税法规定相同的最低限额管理，折旧方法釆用 直线法，企业会计准则卩，祈旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命.折旧方法 根据具体情况合理选择，

　　无形资产

　　无形资产的定义及其特征

　　无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态 的可辨认非货币性资产，无形遂产具有以下几方面特征。

　　/由企业拥有或者控制，并能为其带来未来经济利益的资源

　　/无形资产不具有实物形态

　　/无形资产具有可辨认性

　　>能够从小企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处 置任同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。

　　>产生于合同性权利或其他法定权利.无论这些权利是否可以从小企业或其他权利和 义务中转移或者分离。

　　/无形资产属于非货币性资产

　　专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

　　商誉不属于无形资产

　　无形资产的确认条件

　　与该资产有关的经济利益很可能流入小企业

　　该无形资产的成本能够可靠地计量

　　借：无形资产

　　贷：银行存款等

　　无形资产的初始计量

　　外购无形资产的成本。外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他 支出(含相关的借款费用其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支岀，包 括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的 费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包 括任无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　□小企业外购无形资产.应当按照实际支付的价款。借记“无形资产”

　　□投资者投人的无形资产的成本.应当按照评估价值和相关税费确定。

　　□自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含 相关的借款费用)构成。

　　内部开发的无形资产费用的确认和计量

　　开发阶段育关支出资本化的条件

　　>完成该无形资产以使其能够使用或岀售在技术上具有可行性

　　>具有完成该无形资产并使用或出售的意图

　　>能够证明运用该无形资产生产的产品存在巾场或无形资产自身存在市场.无形资产 将任内部使用的，应当证明其有用性

　　>有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使 用或出售该无形资产

　　>归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

　　内部开发费用的会计处理

　　基本原则

　　无形资产准则规定，小企业开发阶段的支岀符合条件的才能资本化，不符合资本化条件 的计入当期损益(管理费用)。只有同时满足无形资产准则规定的各项条件的.才能确认为 无形资产，否则计人当期损益。

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，

　　银行存款

　　应付职工薪酬

　　无形資产的后续计量

　　小企业…般按月进行服务处理，因此*企业应当按月对无形濱产进行摊销，自无形资 产可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不仰摊销.

　　无形濱产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止I在无形 资产的使用寿命内.系统地分摊其应摊销金额，应釆用年限平均法，

　　借：管理费用

　　主营业务成本

　　贷：累计摊销

　　无形资产的处置

　　小企业处置某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权,应按照实际收到的价款, 借记“银行存款”等料目，按照.应支付的相关税费及其他费用，按照己计提的累计摊销金额, 借记“累计摊销”科目.贷记‘应交税费一一应交营业税"、“银行存款〃等科目，按照其账 而余额，贷记*无形资产”科目，按其差额，贷记〃营业外收入”或〃营业外支岀”科丄 借：银行存款(收到的对价)

　　累计摊销:(以计提的累计摊箱》

　　贷：无形资产(原值)

　　应交税费

　　营业外收入(差额——如为负数，记入借方为营业外支出)

　　小企业会计准则与企业会计准则的比较

　　(1)减值处理不同，企业会计准则规定无形资产发生减值时要计提无形资产减值准备，小企 业会计准则中不用考虑减值。

　　⑵摊销方法不同日小企业会计准则下，只能釆用年限平均法计提摊销,企业嚮计准则下, 可釆用年限平均法' 年数总和法等，

　　(3) 对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，企业会计准则中规京可以不摊销，但需每期进 行减值测试，小企业会计准则中规定要按照不短于10年的期限进行摊销，

　　(4) 无形资产用于对外出租时’每期计提的摊销额，企业会计推则中记人“其他业务成本” 科目，小企业会计准则中记入“其他业务支出”科目

　　(5) 无形资产出售时，小企业会计准则和企业会计准则均规定处置净损益记入当期损益〃营 业外收入”或“营业外支出”科目&不同的是，企业会计准则中.应结转相应的“无形资 产”、“累计摊销"和“无形资产减值"科日金额.而小企业会计准则中，需结转无形遂产 赈而价值。

　　负债

　　第一节流动负债

　　负债按其流动性划分为流动负债和非流动负债

　　L流动负债是预计在1年或超过1年的-个正常营业周期内清偿的侦务-

　　包括短期借款、应付票据、应付嚥款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其 他应付款等&

　　2、非流动值债是流动负债以外的负债.

　　包括长期借款、应付愦券、长期应付款等a

　　一、短期借款

　　概念：企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以卜(含1年)的各种款项

　　3、 实际支付时：

　　借：应付利息(根据已计提的利息) 财务费用(根据未计提的利息) 贷：银行存款

　　4、 偿还本金时：

　　借：短期借款

　　贷：银行存款

　　注意：短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过短期借款的贷方核算。

　　二、 应付票据

　　(-)应付票据一包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　商业汇票一分为带息票据和不带息票据。

　　(二) 不带息应付票据的账务处理

　　1、 发生应付票据

　　2、 偿还应付票据

　　3、 转销应付票据

　　应付票据到期：

　　企业无力支付票款：

　　(1)如为商业承兑汇票：

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　(三) 带息应付票据的账务处理

　　期末计算应付利息：

　　借：财务费用(而值X票而利率X期限)

　　贷：应付票据

　　三、 应付账款

　　应付账款——因购买材料、

　　1、发生应付账款时：

　　借：原材料等

　　贷：应付账款 注意：应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付款总额入账： 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　3、转销应付账款时：

　　借;应付账款

　　贷：营业外收入

　　注意：企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账而余额计入营业外收入

　　四、预收账款

　　(1) 预收购货单位的款项时：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(2) 销售实现时：

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(3) 收到购货单位补付的款项时：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(4) 向购货单位退回其多付的款项时：

　　借：预收账款

　　贷：银行存款

　　注意：预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款"科目，发生的预收账款，通 过“应收账款”科目核算。

　　五、应付职工薪酬

　　应付职工薪酬的内容

　　(1) 职工工资、奖金、津贴和补贴

　　(2) 职工福利费

　　(3) 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工

　　伤保险费和生冇保险费等社会保险费

　　(4) 住房公积金

　　(5) 工会经費和职工教育经費

　　(6) 非货币性福利

　　(7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　(8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出

　　应付职工薪酬的账务处理

　　(-)应付职工薪酬的确认

　　1、 货币性职工薪酬

　　(1) 应由生产产品、提供劳务负担的，计入产品成本或劳务成本

　　(2) 应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产成本

　　除这两项之外的其他职工薪酬.应计入当期损益(管理费用和销售费用)

　　2、 非货币性职工薪酬

　　(1) 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，根据受益对象，按照该产品的公允价 值，计入相关资产成本或当期损益

　　(2) 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应 计提的折旧计入相关资产成本或当期损益

　　(3) 租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象.将每期应付租金il入相关资产 成本或当期损益。

　　同时确认应付职工薪酬

　　发放职工薪酬

　　1、 支付职工工资、奖金、津贴和补贴

　　2、 支付职工福利费

　　3、 支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公枳金

　　4、 发放非货币性福利

　　应付职工薪酬的确认

　　计星应付职工薪酬时：

　　当期实际发生金额〉预计金额，补提应付职工薪酬：

　　(1) 先补提：

　　借：相关成本或费用

　　贷：应付职工薪酬

　　(2) 再发放：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　货币性职工薪酬的发放：

　　支付工资、奖金、津贴和补贴

　　借：应付职工薪酬一一工资

　　贷：银行存款、库存现金

　　共他应收款(代垫的家届医药费) 应交税费——应交个人所得税

　　六、应交税费

　　1、应交税费概述

　　含义：

　　“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。

　　确认原则：

　　税费一般定期缴纳，任尚未缴纳之前形成企业的现时义务.确认为一项负债。

　　2、应交增值税

　　(-)增值税概述

　　1、 増值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为il•税依据而征收的一种 流转税.

　　2、 征税范I札在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和

　　个人。

　　3、 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　4、 采用凭票抵扣的政策：企业购入货物或接受应税劳务支付的増值税(进项税额).可以从 其按规定收取的增值税(销项税额)中抵扣。

　　小规模纳税人的账务处理

　　应纳增值税额=当期销售额(不含增值税)X征收率

　　注意：

　　1、 小规模纳税企业增值税征收率是3%。

　　2、 不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的増值税直接il入相关的成 本。

　　3、 销售货物的价格通常为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税价格，需换算成不 含税价格再计算应交增值税。

　　4、 不含税销售额二含税销售额+ (1+征收率)

　　小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的増值税：

　　借：材料采购

　　在途物资

　　贷：应交税费——应交増值税

　　3、应交消费税

　　消费税二销售额(不含増值税)X消费税税率

　　(一)消费税的征收方法：从价定率和从量定额

　　(-)应交消费税的账务处理

　　1、销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　贷，应交税费一一应交消费税

　　3、委托加工应税消费品

　　委托方的账务处理：

　　(1)委托加工物资收回后连续生产应税消费品 借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　借：委托加工物资(加工费)

　　应交税费一应交消费税(消费税) 应交税费一应交增值税(进项税额)

　　(加工费部分计算的增值税) 贷：应付账款

　　4、进口应税消费品 借：材料采购/固定资产 贷：银行存款

　　4、应交营业税

　　(-)营业税概述

　　营业税以营业额作为计税依据。税率从3%〜20%不等。

　　(二)应交营业税的账务处理

　　① 计算应交的营业税时：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　② 实际交纳营业税时：

　　借：应交税费一一应交营业税

　　贷：银行存款

　　5、其他应交税费

　　(一) 应交资源税

　　1、 企业对外销售应税产品应交纳的资源税：

　　借;营业税金及附加(影响损益)

　　贷：应交税费——应交资源税

　　2、 企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：

　　借：生产成本、制造费用

　　贷：应交税费一一应交资源税

　　实际缴纳：

　　借：应交税费一一应交资源税

　　贷：银行存款

　　(二) 应交城市维护建设税

　　以增值税、消费税、营业税为计税依据征收税率因纳税人所在地不同从1%〜7%不等o

　　应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)X适用税率

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交城巾维护建设税。

　　借：应交税费一一应交城市维护建设税

　　贷：银行存款

　　三)应交教育费附加

　　应纳税额二(应交增值税+应交消费税+应交营业税)X适用税率

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费一一应交教育费附加

　　(四) 应交土地増值税

　　1、 转让建筑物(含土地使用权)

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交上地増值税

　　应交税费——应交营业税

　　2, 转让土地使用权(无形资产)

　　借;银行存款(转让价款)

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交土地增值税

　　应交税费一一应交营业税(售价X税率)

　　营业外收入(或借方营业外支出)

　　(五) 应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　借：管理费用

　　贷：应交税费一一应交房产税

　　——应交上地使用税

　　——应交车船税

　　——应交矿产资源补偿費

　　(六)应交个人所得税

　　(1) 按规定代扣代缴的职工个人所得税：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：应交税费——应交个人所得税

　　(2) 交纳个人所得税：

　　借：应交税费一一应交个人所得税

　　贷：银行存款等

　　应付股利及其他应付款

　　1、 应付利润

　　是指小企业在接受投资或联营、合作期间，按协议或合同规定应支付给投资者或合作伙伴的 利润.

　　(1) 确认应付给投资者的现金股利或利润时：

　　借：利润分配一一应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　(2) 向投资者实际支付现金股利或利润时：

　　借;应付股利

　　贷：银行存款

　　注意：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分阳的现金股利或利润，不需要进行 账务处理

　　2、 其他应付款

　　其他应付款;如应付经营租赁固定资产、租入包装物租金、存入保证金等。

　　(1) 企业发生其他各种应付、暫收款项时：

　　借：管理费用

　　贷：其他应付款

　　(2) 支付或退回其他各种应付、暂收款项时：

　　借：其他应付款

　　贷：银行存款等

　　第二节非流动负债

　　一、长期借款

　　长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

　　企业归还长期借款的本金时：

　　借;长期借款——本金

　　长期借款一一应计利息(一次还本付息)

　　应付利息(属于分期利息)

　　贷：银行存款

　　应付债券

　　是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券•债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三 种情况。

　　应付债券的债务处理

　　L发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券一一而值

　　应付债券一一利息调整〔差额)

　　存在差额的，应借记或贷记“应付债券一一利息调整h

　　2、 发生债券利息

　　借：财务裁用等

　　贷：应付利息(分期付息，…次还本)

　　应付債券一一应计利息(一次还本付息)

　　——利息调整(差额)

　　【注意】分期付息债券，计提利恩不增加应付债券的账:而余额.而到期一次还本付息的侦券, 计提利息增加应付债券的账而余额.

　　3、 债券还本付息

　　(D 一次还本付息!

　　借：应付债券一一而值

　　——应计利息

　　贷：银行存款

　　二、长期应付款

　　应付融澄租赁款 是指企业融漆租入固定资产而发生的疵付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低 租赁付款额.

　　包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的.应付款项』 具有融资性质的延期付款购买资产

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，間定资产的成本 以购买价款的现值为基础确定-

　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊 销*

　　所有者权益

　　第一节所有者权益的概述

　　一、 所有者权益的概念和特征

　　(-)所有者权益的概念

　　所有者权益是指企业濱产扣除负损后由所有者享有的剰余权益.

　　所有者权益的内容包括所有者的投入资本、直接计入所有者权益的得利和损失、留存收益。

　　(二)所有者权益的特征

　　1、 所有者权益既是一神财产权利，又是一种剩余权益，

　　2、 所有者权益是一种来自于投濱行为的权利

　　3、 所有者权益具有长期性

　　4、 所有者权益计量的间接性

　　民所有者权益的构成包括所有者的投入资本、企业的资产增值以及经营利润°

　　二、 所有者权益的分类

　　企业的所有者权益可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积未分配利润四个部分，

　　(一)实收资本

　　实收资本表示企业的投资者在注册资本范国内实际投入企业的资金。

　　(二) 资本公积

　　资本公积是所有者共有的、非正常经营活动増加的所有者权益。

　　(三) 留存收益

　　公司在生产经营活动中形成的税后利润，不能全部分配给股东。按照我国公司法规定，取得 的税后利润，首先应弥补以前年度亏损，并在提取法定公枳金后，才能向股东分配利润.这 种从税后利润中扣除并不得用于给股东分配的利润，通常被称为“留存收益二

　　留存收益不是单独的报表项目，也不是独立的会计科目，它仅仅是会计术语上的一个称呼. 包括“盈余公积”和“未分配利润”两项

　　第二节实收资本

　　一、 实收资本的概念

　　实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是货币资金，也可以是 非货币的事物、知识产权、上地使用权等。

　　除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目.核算投资者投入资本的増减变动情 况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额,借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额 反映企业期末实收资本实有数额.

　　股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。

　　该科目贷方登记公司任核定的股份总额及股本总额范国内实际发行股票的面值总额.借方登 记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。

　　二、 实收资本(股本)的增加

　　1. 将资本公枳转为实收资本

　　2. 将盈余公积转为实收资本

　　3. 所有者投入

　　三、 实收资本的主要账务处理

　　(1) 所有者投入：

　　借;银行存款

　　无形资产

　　固定资产

　　资本公枳(差额)

　　贷：实收资本

　　(2) 增减注册资本：

　　借：银行存款

　　资本公枳

　　盈余公枳

　　贷：实收资本

　　减少做相反分录

　　第三节资本公积

　　一、资本公积的含义

　　资本公枳是小企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所 有者权益的利得和损失等。

　　资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资. 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动 的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资 采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有

　　份额而增加或减少的资本公枳。

　　一般设置：资本公积——资本溢价

　　资本公积一其他资本公积

　　二.资本公积的核算

　　(一) 资本(股本〉溢价

　　企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本 公积一资本溢价”科目核算。

　　(二) 其他资本公积

　　1、债务转为资本

　　借：应付账款

　　贷：实收资本

　　资本公积一资本溢价

　　第四节留存收益

　　一、盈余公积的核算

　　留存收益包括盈余公积与未分配利润，反映企业所有者权益中由经营收益产生的累积利益。 按照《公司法》规定，企业当年分配利润当年税后利润时，一般按照以下顺序进行：

　　1、 提取法定公积金(10%, 50%, 25%)

　　2、 提取任意公积金

　　3、 向投资者分配利润

　　企业提取盈余公积的用途：(3条)

　　(一) 弥补亏损

　　弥补亏损的渠道：

　　1. 用以后年度税前利润弥补。(5年为界限)

　　2. 用以后年度税后利润弥补。

　　3. 以盈余公枳弥补亏损，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

　　(二) 转增资本

　　盈余公积可以转增资本，但是法定公积金(包括资本公枳和盈余公枳)转增资本后，所留存

　　的该项公积金不得少于转増前公司注册资本的25%0

　　转增资本时：

　　借：盈余公枳

　　贷：实收资本或股本

　　资本公积一一股本溢价(差额)

　　(三) 扩大企业生产经昔

　　未分配利润

　　未分配利润反映企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。资 产负债表上的未分配利润，在性质上属于截止到本会计年度的累枳额，不是当期发生额。

　　(-)提取盈余公积

　　借：利润分配一一提取法定盈余公积

　　-一提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积一一法定盈余公积

　　——任意盈余公枳

　　(二)应付股利

　　股份公司的税后利润向股东进行分配，称为“应付股利二股利的会il处理还与几个特定的 日期有关。

　　1、 宣告日

　　是指董事会根据股东大会通过的股利分配方案宣告分派股利之日。

　　它是公司在会计上确定有关股利负债的日期.

　　2、 股权登记日(也称除息日)

　　是指公司宣告股利后所确定的截止过户登记的日期，只有在这个日期记载的股东才冇权利享 有股利。

　　3、 付息日

　　即实际支付股利的日期。

　　例：A有限责任公司由王二丫和赵小三两位投资者投资200 000元设立，每人各岀资100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引 入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 00。元，同时享有该公司三 分之一的股份。A有限责任公司己收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司 的会计分录如卜：

　　借：银行存款110 000

　　贷：实收资本100 000

　　资本公积——资本溢价10 000

　　本例中，A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110 000元中，100 000元属于第三 位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目.10 000元属于资本溢价, 应记入“资本公积——资本溢价”科目。

　　【例题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年 弥补亏损的数额为600 000元。

　　假定不考虑其他因素・F股份有限公司的会计分录如下：

　　借：盈余公枳600 000

　　贷：利润分配——盈余公枳补亏600 000

　　年度终了时，应将“利润分配一盈余补亏”科目余额转入“利润分配一未分配利润”科目. 借：利润分配一盈余公积补亏600 000

　　贷：利润分配一未分配利润600 000

　　【例题】因扩大经营规模需要.经股东大会批准，大骗子股份有限公司将盈余公枳400 000 元转增股本。假定不考虑其他因素，大骗子股份有限公司的会计分录如下：

　　借：盈余公积400 000

　　贷：股本100 000

　　【例题】大骗子股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股 东大会批准，大骗子股份有限公司按当年净利润的10玷提取法定盈余公积。假定不考虑其他 因素，大骗子股份有限公司的会计分录如下：

　　本年提取盈余公积金额二5 000 000X10%=50Q 000 (元)

　　借;利润分配一一提取法定盈余公积500 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积500 000

　　【例】大骗子股份有限公司2003年12月31日普通股本为50 000 000股，每股而值1元， 可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2001年3月20日，股 东大会批准了 2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0. 2元发放 现金股利。

　　大骗子股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润 5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，大骗子股份有限公司会计分

　　录如下：

　　(1>宣告分派股利时：

　　借：利润分配一一应付现金股利5 000 000

　　盈余公积5 000 000

　　贷：应付股利10 000 000

　　(2)支付股利时：

　　借：应付股利 10 000 000

　　贷：银行存款10 000 000

　　收入

　　第一节收入的定义及其分类

　　一、收入的定义及特征

　　(一) 收入的概念

　　指企业在日常经营活动中形成、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入6

　　(二) 收入的特征!

　　L收入从企业的I I常活动中产生

　　2.收入能导致企业所有者权益的增加

　　收益：已实现收入与相应裁用之间的差额，是企业在一个]|-期间内资产的净増加.即利润 或盈利.

　　利得：企业来自边缘性或偶发性交易的净资产的增加&如，接受捐赠的资产、处置固定资 产和无形资产的净损益、因物价上涨而引起的资产增值等。

　　收入.收益与利得的区别;收入是企业日常经营活动经济利益的总流入;收益是企业的日 常经营活动经济

　　(三) 收入的分类

　　L按照性质分：商品销售收入

　　劳务收入

　　止渡资产使用权取得的收入

　　2、 按照经营业务的主次分：主营业务收入

　　其他业务收入

　　3、 按照实现的形式分：商品销售收入

　　使用费收入

　　利息收入

　　股利收入

　　(四) 收入的确认原则

　　1、 与笑易相关的经济利益能够流入企业，从而•导致企业濱产増加或负.债诫少：

　　2、 收入的金额能够可靠地计量，

　　(五) 收入的确认时间

　　L销售时确认：是指在销售成立时确认收入“销售的成立是收入实现的标志『

　　2、 生产过程中确认：是指在生产过程中或在完工时确认收入。

　　3、 产品完工时确认：

　　4、 收取现金时确认：

　　5、 时间流逝时确认!

　　6、与产品所有权相关的风险和报酬己经转移时确认。

　　第二节销售商品收入的确认和计量

　　一、 商品销售收入的确认

　　同时滿足下列四个条件:

　　1、 与收入相关的经济利益很可能流入企业(>50%)

　　2、 经济利益流入企业的结果会导致资产的増加或者负债的减少

　　3、 收入的金额能够可靠地计量。

　　4、 相关的己发生或将发生的成本能够可靠的计量

　　二、 销售商品收入的账务处理

　　1、 托收承付方式销售商品的处理

　　借;应收账款

　　贷：主营业收入

　　应交税费一应交増值税(销项税额)

　　2、 采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入

　　借：预收账款

　　贷：主营业收入

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　3、 售出商品需要安装和检验

　　在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。

　　如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可在发出 商品时确认收入。

　　4、 釆用支付手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入.这对受托方来说 实际上是一种劳务收入.

　　5、 釆用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按眼销售商品收入确认条件确认收入， 回收商品作为购进商品处理。

　　6、 销售商品涉及现金折扣、商业折扣的处理

　　(1) 商业折扣

　　在原价的基础上打折，用打折后的价格做账

　　(2) 现金折扣

　　是债权人为股利债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。实际发生时计入当 期损益，用财务费用反映.

　　7、 销售折让、销售退回的处理

　　(1) 销售折让(基本上不影响使用)

　　是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　(2) 销售退回(无法使用)

　　是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。

　　【例】20X9年6月1日，甲小企业向乙公司销售一批商品，开出的増值税专用发票上注 明的销售价格为8000元.増值税税额为1 360元，款项尚未收到：该批商品成本为6 400元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵.基本上不影响使用，要求甲小企业 在价格上(不含増值税税额)给予5我的减让。假定甲小企业已确认销吿收入，与销售折让 有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。甲小企业的账 务处理。

　　(1)20X9年,销售实现时：

　　借：应收账款9 360

　　贷：主营业务收入8 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 360

　　结转成本：

　　借：主营业务成本6 100

　　贷：库存商品6 100

　　(2) 发生销售折让时：

　　借：主营业务收入400

　　应交税费一一应交増值税(销项税额)68

　　贷：应收账款468

　　(3) 实际收到款项时：

　　借：银行存款8 892

　　贷：应收账款8 892

　　第三节提供劳务收入

　　一、 提供劳务收入确认的条件

　　对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：

　　1、 收入的金额能够可靠地计量;

　　2、 相关的经济利益很可能流入企业;

　　3、 交易的完工进度能够可靠地计量;

　　4、 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　二、 提供劳务交易

　　1. 在同一会计期间内开始并完成的劳务

　　同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成旦收到款项或取得收款权利 时.确认提供劳务收入。

　　企业对外提供劳务，如果属于企业的主营业务，所实现的收人应作为主营业务收入处理，结 转的相关成本应作为主营业务成本处理。

　　一次就能完成一完成时确认收入及相关成本

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：应付职工薪酬

　　持续一段时间一一提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认

　　劳务收入，并结转相关劳务成本

　　借：劳务成本

　　贷：应付职工薪酬

　　安装完成确认所提供劳务收人并结转该项劳务总成本时：

　　借;应收账款

　　贷：主营业务收人

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　2. 劳务的开始和完成分届于不同会计期间

　　按完工百分比法确认收入时，收入与相关费用的计算公式如下：

　　本期确认的收入二劳务总收入X本期末止劳务的完工进度一以前期间己确认的收入

　　本期确认的费用二劳务总成本X本期末止劳务的完工进度一以前期间己确认的费用

　　三、 同时销售商品和提供劳务交易

　　(1)实际发生安装责用

　　借:劳务成本

　　贷：成付职工薪酬

　　(2) 确认销售机器和提供劳务收入

　　借：放收账款

　　贷：主营业务收入一一销售商品

　　——提供劳务

　　应交税費一一应交増值税(销项税额)

　　(3) 结转销售商品成本和安装成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　劳务成本

　　第四节建造合同收入

　　1、 建造合同的概念

　　建造合同是指为建造• -项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方而密切相关的数项资 产而订立的合同.

　　…是先有客户、后有蜜产十

　　二 是资产的建造周期长*

　　三是资产体积大.造价高十

　　四是建造合同一般为不可撤销的合同.

　　2. 建造合同的类型】一是固定造价合同;二是成本加成合同，

　　不同于企业会计准则要求确认合同预计损失，在小企业会计准则下，不确认合同损失』

　　(一) 完工进度的确定

　　完工进度的确定方法主要有以下三种方法;

　　① 根据累实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

　　② 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

　　③ 根据实际测冷的完工进度确定

　　(二) 完工百分比法的运用

　　当期确认的合同收入二合同收入卓'完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

　　当期确认的合同费用二合同预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

　　当起确认的合同毛利二合同预计总收入-当期确认的合同费用

　　费用

　　第一节 费用的定义及其分类

　　一、 费用的定义

　　企业在日常活动中发生的，会导致减少所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济

　　利益的总流出」是狭义的费用

　　二、 费用的特征

　　1. 费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

　　2. 费用会导致小企业所有者权益的减少

　　3. 费用与向所有者分配利润无关

　　第二节费用的核算

　　一, 成本费用

　　(1) 营业成本

　　是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。

　　(2) 营业税金及附加

　　是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 上地増值税、城镇上地使用税、房产税、车船税、印花税、教冇费附加、矿产资源补 偿费、排污费等。

　　借：营业税金及附加132

　　贷：应交税费一应交营业税120

　　一应交城市维护建设税8.4

　　一应交教育费附加3.6

　　二、 期间费用

　　(-)销售费用

　　是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。

　　(二)管理费用

　　是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。 发生管理费用：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　累计折旧

　　银行存款

　　(三)财务费用

　　是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。

　　包括：利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减 享受的现金折扣)等费用。

　　发生财务费用：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　例：某公司本月发生如下管理费用：

　　(1) 行政管理部门发生的管理费60万元，其中管理人员的工资20万元、福利费2. 8万元,

　　管理用固定资产折旧费20万元，其他费用以银行存款支付(共17. 2万元)

　　借：管理费用600000

　　贷：应付职工薪酬228000

　　累计折旧200000

　　银行存款172000

　　(2) 本月该公司发生应付工资总额100万元,按规定的比例计提1：会经费和职工教育经踱: 借：管理费用20000

　　贷：应付职工薪酬20000

　　(3) 以银行存款支付离、退休职工的工资15万元;

　　借：管理费用150000

　　贷：银行存款150000

　　(4)月底将管理费用转入“本年利润”科目.

　　管理费用二60万+2万++15万二77万元

　　借：本年利润770000

　　贷：管理费用770000

　　利润及利润分配

　　第一节利润的定义及其构成

　　利润是指小企业在一定会计期间的经营成果U

　　包括营业利润、利润总额和净利润，

　　一、 营业利润

　　营业利润二营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管

　　理我用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益

　　二、 利润总额

　　利润总额二营业利润+营业外收入一营业外支出

　　三、 净利润

　　净利润二利润总额一所得税费用

　　第二节营业外收支

　　一、 营业外收入：营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的，但应从企业利润总额中扣 除的各项支出t主要包括：

　　1、 捐赠收入

　　2、 姓置固定资产净收益：

　　3、 姓置无形後产净收益*

　　4、 非货币性交易收入;

　　5、 罚款收入;

　　6、 确实无法支付的应付款项：

　　7、 教育费附加返还款等.

　　营业外收入的会计处理

　　将报废固定濱产转入清理：

　　借：固足资产清理

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　收回•残值收入：

　　借：•银行存款

　　贷：固世资产清理

　　支付清理费用：

　　借：固定资产淸理

　　贷：银行存款

　　确认报废净收益：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　二、 营业外支出

　　营业外支出是揖与企业生产经营活动无直接关系的，但应从企业利润总额中扣除的各项支 岀;主要包括*

　　L I苛定资产盘亏净损失,

　　2、 姓置固定资产净损失：

　　3、 姓置.无形资产净损失：

　　4、 非常损失;

　　5、 罚款支岀;

　　6、 对外捐赠支出;

　　7、 债务重组损失扌

　　8、 非货币性交易损失; 营业外收入的会计处理 将报废固定资产转入淸理： 借:固定资产清理

　　累计折旧

　　贷「固定资产

　　收回残值收入：

　　借:银行存款

　　贷：固定资产清理

　　支付清理费用：

　　借：固定逾产清理

　　贷：银行存款

　　确认报废净收益： 借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　第三节利润分配

　　企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度弓一损、提取盈余公积和向投资者分配利润等 分配当年税后利润时，应当按照公司法的规企提取法出公积金和任意公积金- 结算本年利润：

　　借：本年利润335 330

　　贷：利润分配一一未分配利润335 330

　　结算本年利润分配：

　　借:利润分配一一来分配利润335 330

　　贷;利润分配一一提取盈余公积33 533

　　——应付利润300 00

　　例：某企业年初未分配利润为20万元，本年利润总额为100万元(无其他调整事项)，该企 业适用的所得税税率为33知企业年终利润分配时，按1艸提取法定盈余公枳.分配给投资 者利润30万元，

　　应交所得税二1 000 000X33辭330 000元 净利润二£ 000 000-330 000=670 ODD 元 提取法定盈余公积二670 000xi0%=67000元 年末未分配利润二卯。000+670 000- (67 000+300 000) =503 000 元

　　外币折算

　　第一节外币交易

　　外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易“

　　小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金 和其他以外币计价或者结算的交易.

　　一、 外币及记账本位币

　　(-)外币是指小企业记账本位币以外的货币。

　　外币是相对于记账本位币而不是—•国的货币而言的，例如，我国的法定货币是人民币。

　　(二)记账本位币

　　记账本位币.是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。小企业应当选择人民币作为 记账本位币.

　　1. 记账本位币选择应该考虑的因素

　　业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

　　(1) 该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价 和结算。90%

　　(2) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货帀进行上述费 用的计价和结算。90%

　　(3) 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　　2. 记账本位币的变更小企业记账本位币的变更也应当遵循以下两个原则・

　　(1) 基本原则：小企业记账本位币一经确定，不得随意变更.

　　(2) 例外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。小企业在极少情况下可能 会用到。

　　二、 外币折算

　　小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

　　(-)交易日的会计处理

　　1、 初始确认

　　外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额：也 可以采用交易当期平均汇率折算。

　　2、 外币买卖业务

　　买入价：银行买入其他货币的价格

　　卖岀价：银行出售其他货币的价格

　　中间价：银行买入价与卖出价的平均价

　　差异：财务费用一一汇兑差额

　　3、 接受外币资本投资

　　小企业收到投资者以外币投入的资本.应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约 定汇率和交易当期平均汇率折算。

　　4、 资产负债表日对外币交易余额的会计处理

　　小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计 处理.

　　货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的 负债。

　　货币性项目分为货币性资产和货币性负债，

　　货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等;货币性负债包括：短期 借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无 形资产等。

　　1. 外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

　　耳小企业会计准则》中关于外币折算与《企业会计准则》中不同点之一就是汇兑收益不 是冲减“财务费用”而是的入“营业外收入二

　　2. 外市非货币性项目

　　非货帀性项目.是指货币性项目以外的项目，責产.负橫表日也不需要再按照当日即期汇率进 行调整.

　　第二节外市財务报表折算

　　外币财务报表折算是将-种货币反映的财务报表,通过一定的程序和方法按选定的汇率折合 为另一神货币来反映丘

　　《小企业会计准则》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一 神货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表°

　　小企业对外币财务报表进行折算时，应当釆用资产负債表日的即期汇率对外币资产负債表、 利润表和现金流量表的所有项目进行折算’因为所有的项目采用统一的汇率折算，所以就 不存在汇兑差額.

　　第三节小企业会计准則与企业会计准则的比校

　　一、 折算汇率

　　小企业会计准则涉及的折算汇率有即期汇率和交易当期平均汇率，

　　而企业会计准则涉及的折算汇率为即期汇率祁即期汇率的近似汇率，其中，即期汇率的近似 汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常包括当期 ■T均汇率或加权平均汇率等&月加权平均汇率需耍釆用当月外币交易的外币金额作为权重进 行计算“

　　二、 外币财务报表的折算

　　小企业会计准则规足，对外帀财备报表进行折算时，应当釆用资产负愦表日的即期汇率对外 币濱产负债表、利润表和现金流量表的所有项日进行折算『

　　企业会计准则规定，第一*资产负债表中的资产和负债项目.采用资产负债表日的即期汇率 折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算-第 二，利润表中的收入和费用顼目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 第三.产生的外币财务报表折算差额，在编制合弁财务报表时，应在合并资产负愦表中所有 者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示.

　　财务报告

　　第一节财务报告的目标和组成

　　一、 財务报吿及其目标

　　(一) 财务报告

　　是指企业对外提供的反映企业某…特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流 量等会汁信息的文件.

　　(二) 编制财务报表的目标

　　向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会讣信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策’

　　财务报告的使用者一一投资者、愦权人、政府及其他有关部门、社会公众(等)

　　二、 财务报表的组成

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，

　　一套完整的财务报表至少应当包括盜产负債表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东 权益)变动表以及附注’

　　报表组成概念

　　资产负债表表示企业在某一特定日期(通常为各会计期末)的财务状况(即资产、 负债和业主权益的状况)的主要会计报表。

　　利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

　　现金流量表现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表， 所表达的是在一定期间(通常是每月或每季)内，企业的现金(包含现 金等价物)的增减变动情形。

　　所有者权益 变动表所有者权益变动表是反映公司本期(年度或中期)内至截至期末所有 者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定 时期所有者权益变动的情况.

　　附注会计报表附注是会计报表的重要蛆成部分.是对会计报表本身无法或 难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释°

　　第二节资产负债表

　　一、 资产负债表概述

　　资产负债表是指企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　资产负债表主要反应资产、负债和所有者权益三方面的内容。

　　理论依据：资产二负侦+所有者权益。

　　二、 资产负债表的结构

　　三、 资产负债表的编制

　　货币资金——根据'•银行存款”、“库存现金”和“其他货币资金”总账余额之和填列。

　　交易性金融资产一一根据“交易性金融资产”总账科目余额直接填列。

　　【注】交易性金融资产不计提减值准备.以其总账借方余额直接填列。

　　应收账款一一根据“应收账款”和“预收账款”明细账借方余额之和减去为其il提的坏账准 备后的金额填列。

　　【注】预收账款借方余额表示应收账款。

　　预收账款——根据“应收账款”和“预收账款”明细账贷方余额之和的金额填列。

　　【注】应收账款贷方余额表示应收账款。

　　应收账款预收账款

　　1. “应收账款”账户的贷方 余额表示“预收账款”1.“预收账款”可以记入 “应收账款”的贷方

　　2.应根据“应收账款”的明 细科目借方余额与“预收账 款”明细科目借方余额加和 填列减去为其所计提的坏账 准备后的金额填列2.“预收账款”的借方余额 表示“应收账款”

　　3,以“预收账款”和“应收 账款”明细科目贷方余额合 计填列

　　预付账款一一根据“预付账款”和“应付账款”明细账借方余额之和减去为其计提的坏账准 备后的金额填列.

　　【注】应付账款借方余额表示预收账款。

　　应付账款——根据“预付账款”和“应付账款”明细账贷方余额之和填列。

　　【注】应付账款借方余额表示预收账款。

　　应付账款 预付账款

　　1.“应付账款”的借方余额 表示“预付账款”1.“预付账款”可以记入 “应付账款”的借方

　　2.“应付账款”以“应付账 款”与“预付账款”明细科 目的贷方余额合计数填列。2.“预付账款”的贷方余额 表示“应付账款”

　　3.应根据“应付账款”与 “预付账款”明细科目的借 方余额之和减去为其所计提 的坏账准备后的净额填列。

　　存货一一根据“原材料”、“材料采购二“在途物资二“库存商品二“周转材料"等存货类会 计科目余额减去计提的存货跌价准备后的金额。

　　【注】存货项目以存货可变现净值填列。

　　一年内到期的非流动资产一一根据“长期应收款”、“长期待摊费用”等明细账中将于下一年 内到期的部分填列。

　　非流动资产填列项目说明：

　　固定资产二固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备

　　无形资产二无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备

　　投资性房地产(成本模式)二投资性房地产原价-投资性房地产累计折旧/摊销-投资性房地 产减值准备

　　长期股权投资二长期股权投资-长期股权投资减值准备

　　应付账款二“应付账款”与“预付账款”明细账贷方余额之和

　　预收账款二“预收账款”与“应收账款”明细账贷方余额之和 一年内到期的非流动负债二长期负债在后一年内到期的部分

　　实收资本(股本)以“实收资本”或“股本”的期末余额填列

　　资本公积以“资本公积”期末余额填列

　　盈余公积以“盈余公积”期末余额填列

　　未分配利润根据“本年利润”和“利润分配”科目余额计算填列，未弥 补的亏损以号填列

　　报表项目填列方法具体报表项目

　　根据总账科目余额填列交易性金融资产、短期借款、应付票据、应 付职工薪酬、货币资金、固定资产清理、工 程物资、递延所得税资产、应交税费、应付 利息、应付股利、递延所得税负债、预计负 债、实收资本、资本公积、盈余公积等

　　根据明细帐科目余额计算填列应付账款、预收账款、未分配利润等

　　根据总账科目和明细账科目余额计算分析 填列一年内到期的非流动资产、长期待摊费用、 长期借款、长期应付款、一年内到期的非流

　　动负债等

　　根据有关科目余额减去其备抵科目余额后 的净额填列应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、 应收股利、其他应收款、长期应收款等

　　综合运用上述填列方法分析填列存货等

　　第三节利润表

　　一、 利润表的概念和结构

　　利润表是反应企业在一定会计期间经营成果的报表，可以帮助报表的使用者了解企业的获利 能力及盈利增长趋势等。

　　二、 利润表的编制

　　(-)利润表项目的填列方法

　　我国企业的利润表采用多步式格式.分以下三个步骤编制：

　　第一步，计算营业利润：

　　营业利润二营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费

　　用-管理费用-财务费用-资产减值损失土公允价值变动收益(损失)土投资收益(损失) 第二步，计算利润总额：

　　利润总额二营业利润-营业外收入-营业外支岀

　　第三步，计算净利润：

　　净利润二利润总额-所得税费用

　　第四节现金流量表

　　一、 现金流量表的概述

　　(1)现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。(收付实 现制)

　　注：企业从银行提取现金，用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物的转化不属于现 金流量。

　　现金及现金等价物一一现金(货币资金)一一库存现金

　　一一银行存款(随时可以用于支付)

　　——其他货币资金

　　——现金等价物：三个月内到期的债券投资

　　【注】现金与现金等价物的相互转换不属于现金流量

　　二、 现金流星表的结构

　　企业现金流星一一经营活动产生的现金流量一企业除去投资活动，筹资活动以外的活动产 生的现金流最(如购买材料、销售商品等)

　　——投资活动产生的现金流量一一企业投资活动产生的现金流量，包括购建固 定资产、无形资产等和购买股票、债券。

　　——筹资活动产生的现金流量一一企业筹资活动产生的现金流量，包括借入借 款、发行债券、支付利恩等活动

　　三. 现金流量表的编制

　　(-)现金流量表的编制方法 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量”

　　采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科 目记录分析填列。

　　<-)现金流量表主要项目

　　1、经营活动产生的现金流量

　　(1) 销售商品.提供劳务收到的现金

　　(2) 收到的税费返还

　　(3) 收到的其他与经营活动有关的现金

　　(4) 购买商品、接受劳务支付的现金

　　(5) 支付给职工以及为职工支付的现金

　　(6)支付的各项税费

　　<7)支付的其他与经营活动有关的现金

　　2、 投资活动产生的现金流量

　　(1) 收回投资收到的现金

　　(2) 取得投资收益收到的现金

　　(3) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

　　(4) 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

　　(5) 期建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　(6) 投资支付的现金

　　(7) 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　(8) 收到其他与投资活动有关的现金、支付的其他与投资活动有关的现金

　　3、 筹资活动产生的现金流量

　　(1) 吸收投资收到的现金

　　(2) 取得借款收到的现金

　　(3) 偿还侦务所支付的现金

　　(4) 分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　(5) 收到的其他与筹资活动有关的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金

　　第五节所有者权益变动表

　　一、 所有者权益变动表的概念和作用

　　概念：是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

　　作用：全面反映一定时期所有者权益变动的情况，包括所有者权益总量的增减变动，和所有 者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失.让报 表使用者准确理解所有者权益增減变动的根源。

　　二、 所有者权益变动表的内容和结构

　　在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映卜列信息的项目：

　　(1) 净利润;

　　(2) 直接II•入所有者权益的利得和损失项目及其总额：

　　(3) 会计政策变更和差错更正的累积影响金额：

　　(4) 所有者投入资本和向所有者分配利润等：

　　(5) 提取的盈余公积：

　　(6) 实收资本、资本公枳、盈余公枳、未分配利润的期初期末余额及其调节情况.

　　第六节附注

　　一、 附注的概念和作用

　　附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描 述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。

　　二、 附注的主要内容

　　附注的主要内容包括;

　　1、 企业的基本情况

　　2、 财务报表的编制基础

　　3、 遵循企业会计准则的声明

　　4、 重要会计政策和会计估计

　　5、 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;

　　6、 报表重要项目的说明

　　7、 其他需要说明的重要事项