2004-3-1 19：51：05
贪玩的蝴蝶
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第2楼
第三节 不可辨认的无形资产
1、商誉的概念和特点
商誉是指一家企业由于所处的地理位置优越，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本业的经验，或者由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在一家企业的获利能力，超过了一般的获利水平。
商誉的特点可以概括为以下三个方面：
（1）商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认的资产分开来单独出售。
（2）有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价。因此商誉的价值，只有在把企业作为一个整体来看时才能按总额加以确定。
（3）在企业合并时可以确认的商誉的未来经济效益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系，商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的成本。
2、商誉的确认
商誉可以是自创的，也可以是外购的，但按照各国公认的一般会计原则，只有当一个企业合并另一个企业时，所支付的价款超过取得的净资产的公允价值的差额，才能作为商誉入账。企业自行培养的商誉不得入账，企业自行培养形成商誉所支付的各种款项，应在支付时作为当期费用处理。
3、商誉的摊销
虽然对于企业外购的商誉应否摊销，存在应分期摊销和无需摊销两种不同的观点，但是，在会计实务中，一般对商誉采用直线法予以摊销。我国会计实务中，如果企业合并合同中规定有受益年限的，按合同中规定的受益年限平均摊销；合同中没有规定受益年限的，可按照不超过10年的期限摊销。
[例6]1998年10月，甲公司收购乙公司，收购之后确认商誉为360万，受益期限为20年，则甲公司每月摊销时应编制如下会计分录：
借：管理费用——无形资产摊销 15000
贷：无形资产——商誉 15000
第四节 递延资产及其他资产的核算
1、递延资产的核算
（1） 递延资产
递延资产是指不能全部计入当年损益，而应在以后年度内分期摊销的各项费用支出。它包括开办费、以经营租赁方式租入固定资产的改良支出、债券发行费、股票发行费、固定资产大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他长期待摊费用等。