第五章 投资
第一节 投资的概念和分类
投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。本准则所指的投资，仅包括对外投资，如各种股票投资、债券投资等，企业取得的为使其增值而持有的资产（不含对外投资），如存货、固定资产等不属于本准则所指的投资。
对外投资的核算，一般需要设置“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目。
第二节 短期投资
短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。作为短期投资应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）投资的目的是为了保持资金的流动性和获利性。
一、 短期投资成本的确定
短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资成本，这包括两种情况：（1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不够承短期投资的成本。而应作为应收股利处理。（2）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的分期付息债券的利息不够承短期投资的成本。购入短期债券支付的价款中所含的利息作为应收利息处理。
公司购入的各种股票、债券，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；公司购入的股票、债券，如实际支付的价款中包括已宣告发放，但未领取的现金股利或利息（指分期付息、到期还本的债券，下同），应单独核算。公司按实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利或利息），借记本科目，按应领取的现金股利、利息，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
[例1] 某企业于1997年2月2日用银行存款购入甲公司的股票50万股（每股市价10元）作为短期投资，则该企业应编制会计分录：
借：短期投资——股票（甲公司）500000贷：银行存款 5000000
二、短期投资收益的确认
短期投资持有期间获得的现金股利和利息以及处置收益，应分别情况进行处理：
（1）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。
（2）短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。