六、综合题（每小题12分，共36分）
46.注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到被审计的某上市公司销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
解答提示：注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
47、X公司系股份有限公司，注册会计师于2000年3月20日完成对X公司1999年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：
（1）X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6％计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元c其中，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）：
应付账款——a公司 6 000万元 预收账款——f公司 2 100万元
应付账款——b公司 -1500万元 预收账款——g公司 1000万元
应付账款——C公司 2 080万元 预收账款——h公司 -2000万元
应付账款——d公司 1000万元 预收账款——i公司 190万元
应付账款——e公司 500万元 预收账款一一被审计单位 60万元
合计 8 080万元 合计 1350万元
（2）1999年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目30O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了1999年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。