第七章；企业合并会计（二）
第一节：合并会计报表概述
一、合并会计报表的特点：
1、合并会计报表：含义指母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团经营成果，财务状况以及财务变动情况的会计报表。
2、与单个企业编制的个别会计报表相比，合并会计报表一般 有以下特点：
（1）合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。
（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。
（3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的
（4）合并会计报表有其独特的编制方法。
二、合并会计报表的合并理论
1、合并理论是指：如何认识指导合并会计报表的观点。通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。
2、指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：
母公司理论、实体理论；所有权理论。
（1）母公司理论：含义是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。
母公司理论包括两个基本要点：
A；强调母公司股东的利益；
B；以是否形成控制作为确定合并范围的标准。
（2）实体理论含义是指：各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表的整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为了整个经济联合体服务的。
（3）所有权理论是指： 在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所购成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业，对其拥有所有权的企业的资产。
三、合并会计报表的合并范围：
1、简述题：简述纳入合并会计报表编制的被投资企业的范围。
答：根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。
（1）母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
A：母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本；
B：母公司间接拥有半数以上的权益性资本；
C：直接和间接方式合并拥有被投资企业半数以上的权益性资本。